|
Feb 22
2012
|
Ê âîïðîñó î ïðåäîñòàâëåíèè ñâåäåíèé ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé îðãàíèçàöèéÀâòîð Ïàâåë Øâàðö in Áåç òåãîâ |
 íà÷àëå 2012 ãîäà ìíå íà ãëàçà ïîïàëîñü Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.12.2011 ¹ 03-04-06/3-348, ñîãëàñíî êîòîðîìó ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö — ðàáîòíèêîâ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ òàêîãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ. Ñ àíàëîãè÷íûì ñìûñëîì âûøëî è íåäàâíåå Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 07.02.12 ¹ ÅÄ-4−3/1838.
Âìåñòå ñ òåì, Ïèñüìîì îò 10.03.2006 ã. ¹ÃÈ-6-04/249@ ÔÍÑ ÐÔ ïðåäïèñûâàëà ñäàâàòü ñïðàâêè ïî ôîðìå ¹2-ÍÄÔË êàê ïî ìåñòîíàõîæäåíèþ ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè, òàê è ïî ìåñòîíàõîæäåíèþ ïîäðàçäåëåíèé, ïðîèçâîäÿùèõ âûïëàòû ñîòðóäíèêàì. Ïðè ýòîì â ñïðàâêè, çàïîëíÿåìûå öåíòðàëüíûì îôèñîì, äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ äîõîäû âñåõ ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè, âêëþ÷àÿ è îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ. À â ñïðàâêè, ñîñòàâëÿåìûå ïîäðàçäåëåíèÿìè, äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ òîëüêî äîõîäû ñîòðóäíèêîâ ïîäðàçäåëåíèé.
 òî æå âðåìÿ, â ïèñüìå îò 13.03.2006 ã. ¹04-1-03/132 ÔÍÑ Ðîññèè óêàçûâàëà, ÷òî åñëè… «îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ íå èìåþò îòäåëüíîãî áàëàíñà è ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà, òî ñ äîõîäîâ ðàáîòíèêîâ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé óäåðæàíèå íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö äîëæíà îñóùåñòâëÿòü ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèÿ, ïåðå÷èñëåíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ýòèõ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé, … à ñîîòâåòñòâóþùèå ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñëåäóåò ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè».
Àíàëîãè÷íóþ òî÷êó çðåíèÿ âûñêàçàë è Ìèíôèí Ðîññèè â ñâîåì ïèñüìå îò 16.01.2007 ã. ¹03-04-06-01/2, â êîòîðîì óêàçàë, ÷òî «åñëè îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäèò âûïëàòó äîõîäà ñâîèì ñîòðóäíèêàì, à åãî ðóêîâîäèòåëü óïîëíîìî÷åí þðèäè÷åñêèì ëèöîì ïðåäñòàâëÿòü ïî äîâåðåííîñòè èíòåðåñû þðèäè÷åñêîãî ëèöà â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, òî òàêîå îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòè þðèäè÷åñêîãî ëèöà êàê íàëîãîâîãî àãåíòà â îòíîøåíèè äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèåì ñâîèì ñîòðóäíèêàì.  òàêèõ ñëó÷àÿõ îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèåì, äåéñòâóþùèì â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà, äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñâåäåíèÿ ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö - ðàáîòíèêîâ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà».
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñîãëàñíî ï.2 ñò.230 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå àãåíòû ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö èñòåêøåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà è ñóììàõ íà÷èñëåííûõ, óäåðæàííûõ è ïåðå÷èñëåííûõ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çà ýòîò íàëîãîâûé ïåðèîä íàëîãîâ åæåãîäíî íå ïîçäíåå 1 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì, ïî ôîðìå, ôîðìàòàì è â ïîðÿäêå, êîòîðûå óòâåðæäåíû ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ.
Ïî îáùåìó ïðàâèëó íàëîãîâûìè àãåíòàìè ÿâëÿþòñÿ ëèöà, îáÿçàííûå èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íàëîã (ñò.24 ÍÊ ÐÔ), ò.å. ñ äîõîäà, âûïëà÷èâàåìîãî ôèçëèöàì íàëîãîâûå àãåíòû îáÿçàíû èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò ñóììó ÍÄÔË (ï. ï. 1, 2 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Ê ÷èñëó íàëîãîâûõ àãåíòîâ îòíîñÿòñÿ (ï. 1 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ):
- ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè;
- îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé â ÐÔ;
- èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;
- íîòàðèóñû, çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé;
- àäâîêàòû, ó÷ðåäèâøèå àäâîêàòñêèå êàáèíåòû.
Ñëåäîâàòåëüíî, îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå îðãàíèçàöèè âïðàâå ýòî äåëàòü òîëüêî â êà÷åñòâå óïîëíîìî÷åííîãî ïðåäñòàâèòåëÿ ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè, ò.å. íà îñíîâàíèè äîâåðåííîñòè (Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 07.03.2007 N 23-3-04/238@).
Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî íàëîãîâûì àãåíòîì â ëþáîì ñëó÷àå ÿâëÿåòñÿ ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèÿ (ï. ï. 1, 7 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ), à îáÿçàííîñòè ïî ïðåäñòàâëåíèþ ñâåäåíèé î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö âîçëàãàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî íà íàëîãîâîãî àãåíòà ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 230 ÍÊ ÐÔ. Àíàëîãè÷íîå ìíåíèå âûñêàçûâàþò è ñóäû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 28.01.2008 ¹ À05-6798/2007, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.06.2007, 03.07.2007 ¹ ÊÀ-À41/5879-07, ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 28.06.2006, 21.06.2006 ¹ Ô03-À59/06-2/1799, îò 07.06.2006, 31.05.2006 ¹ Ô03-À59/06-2/1824).
Ñëåäîâàòåëüíî, ïî äîõîäàì, êîòîðûå ñîòðóäíèêàì îðãàíèçàöèè è èíûì ôèçè÷åñêèì ëèöàì âûïëà÷èâàåò ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèè, íàëîãîâûì àãåíòîì â öåëÿõ ÍÄÔË ïðèçíàåòñÿ ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèÿ, íåçàâèñèìî îò òîãî, ÷òî ôèçè÷åñêèå ëèöà ðàáîòàþò â îáîñîáëåííîì ïîäðàçäåëåíèè. Ýòî íàïðÿìóþ âûòåêàåò èç ñò.226 ÍÊ ÐÔ. Ñîîòâåòñòâåííî, è îò÷èòûâàòüñÿ î âûïëà÷åííûõ äîõîäàõ è óäåðæàííûõ íàëîãàõ äîëæíà ñàìà ãîëîâíàÿ îðãàíèçàöèÿ, à íå åå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ. Ýòî ïîäòâåðæäàåòñÿ ï.2 ñò.230 ÍÊ ÐÔ.
Àíàëîãè÷íîé ïîçèöèè ïðèäåðæèâàëñÿ Ìèíôèí Ðîññèè â ñâîèõ ïèñüìàõ îò 12.07.2004 ã. ¹03-05-06/188 è îò 29.06.2006 ã. ¹03-05-01-04/194.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî âûøåóïîìÿíóòîå ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 10.03.2006 ã. ¹ÃÈ-6-04/249 áûëî ïðèçíàíî óòðàòèâøèì ñèëó ïèñüìîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 04.04.2006 ã. ¹ÃÈ-6-04/360@, ÷òî òàêæå ïîäòâåðæäàåò íàøå ìíåíèå ïî äàííîìó âîïðîñó.
Êðîìå òîãî, ÔÍÑ Ðîññèè âûïóñòèëî ïèñüìî îò 21.02.2007 ã. ¹ÃÈ-6-04/135@, ñîãëàñîâàííîå ñ Ìèíôèíîì, â êîòîðîì ïîäòâåðæäàåòñÿ íàøà ïîçèöèÿ î òîì, ÷òî ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷àþùèõ äîõîäû â îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ îðãàíèçàöèè, ïðåäñòàâëÿþòñÿ â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé ó÷åò ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè.
Ñîãëàñíî Ïèñüìó ÔÍÑ ÐÔ îò 14.10.2010 ã. ¹ØÑ-37-3/13344, ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö ìîãóò ïðåäñòàâëÿòüñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì - ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé, èìåþùåé îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ, à îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèåì îðãàíèçàöèè - ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, â êîòîðîì ðàáîòíèêàì ýòîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ïðîèçâîäÿòñÿ íà÷èñëåíèå è âûïëàòà äîõîäà. Àíàëîãè÷íîå ìíåíèå âûñêàçàë Ìèíôèí Ðîññèè â ñâîèõ ïèñüìàõ îò 03.12.2008 ã. N 03-04-07-01/244, îò 11.02.2009 ã. ¹03-04-06-01/26, ò.å. ìîãóò – íå çíà÷èò îáÿçàíû.
Òàêèì îáðàçîì, ñ îäíîé ñòîðîíû, íàëîãîâûìè àãåíòàìè íå ÿâëÿþòñÿ îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé (ñò.226 ÍÊ ÐÔ), ñ äðóãîé ñòîðîíû, â ñò.230 ÍÊ ñêàçàíî, ÷òî ñâåäåíèÿ ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà, à íå ïî ìåñòó ó÷åòà îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè.
Êðîìå òîãî, Ìèíôèí Ðîññèè â ñâîåì ïèñüìå îò 20.07.2009 ã. ¹03-01-11/4-176 îòìåòèë, ÷òî «Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.08.2007 ¹03-02-07/2-138 óêàçàíî, ÷òî ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ íå ñîäåðæàò ïðàâîâûõ íîðì è íå íàïðàâëåíû íà óñòàíîâëåíèå, èçìåíåíèå èëè îòìåíó ïðàâîâûõ íîðì, íå ÿâëÿþòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, à òàêæå íå ïîäëåæàò ïîäãîòîâêå è ðåãèñòðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðàâèëàìè ïîäãîòîâêè íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè è èõ ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, óñòàíîâëåííûìè Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 13.08.1997 N 1009.
Ïîçèöèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè, âûðàæåííàÿ â åãî ðàçúÿñíåíèÿõ ïî òåì èëè èíûì âîïðîñàì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ (âêëþ÷àÿ ïèñüìà êîíêðåòíûì íàëîãîïëàòåëüùèêàì), íå äîëæíà âîñïðèíèìàòüñÿ êàê îáÿçàòåëüíàÿ ê ïðèìåíåíèþ âñåìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. …Ñ ó÷åòîì âûøåèçëîæåííîãî íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî óêàçàííàÿ íîðìà Êîäåêñà íå óñòàíàâëèâàåò îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïèñüìåííûìè ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà Ðîññèè, àäðåñîâàííûìè êîíêðåòíûì çàÿâèòåëÿì (â ñèëó òîãî, ÷òî óêàçàííûå ðàçúÿñíåíèÿ íå ñîäåðæàò ïðàâîâûõ íîðì), à îáÿçûâàåò íàëîãîâûå îðãàíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè, àäðåñîâàííûìè ÔÍÑ Ðîññèè».
Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè äîëæíû áûòü ïîñòàâëåíû íà ó÷åò. Íà îñíîâàíèè ýòîãî Ìèíôèí è ÔÍÑ íà ïðîòÿæåíèè ïîñëåäíèõ òðåõ ëåò ñòàëè ïî-íîâîìó òðàêòîâàòü ÍÊ ÐÔ, ìîòèâèðóÿ ýòî òåì, ÷òî ðàç îðãàíèçàöèÿ ñòîèò íà ó÷åòå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ – èçâîëüòå ïîäàâàòü òóäà ñâåäåíèÿ. Ìîë, ýòî êîððåñïîíäèðóåò ñî ñò.226 ÍÊ ÐÔ, â êîòîðîé óêàçàíî, ÷òî ÍÄÔË äîëæåí ïåðå÷èñëÿòüñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé.
Îäíàêî âîçíèêàåò âîïðîñ, ïî÷åìó Ìèíôèí è ÔÍÑ îäèí è òîò æå òåêñò ÍÊ ÐÔ òðàêòóåò ïî-ðàçíîìó (ñì. âûøå), êàê âûãîäíî ôèñêàëüíûì îðãàíàì. ×òî çíà÷èò êîððåñïîíäèðóåò? ÍÊ ÐÔ – ýòî çàêîí ïðÿìîãî äåéñòâèÿ. È â íåì ÷åòêî ýòî äîëæíî áûòü ïðîïèñàíî. Íåäàðîì ñòîëüêî ëåò èäóò ïðîòèâîðå÷èâûå êîíñóëüòàöèè ñàìèõ âåäîìñòâ. À, êàê èçâåñòíî, ñîãëàñíî ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ: «Âñå íåóñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ òîëêóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðîâ)».
Êîíå÷íî, ïðîùå âñåãî çàñòàâèòü íàëîãîâîãî àãåíòà ïðåäñòàâëÿòü ñâåäåíèÿ, à íå ïðîäåëàòü ýòó ðàáîòó ñàìèì. Åñëè ïðåäñòàâèòü, ÷òî ó îðãàíèçàöèè áîëåå 100 îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé, òî ñîîòâåòñòâåííî åé ïðåäñòîèò ïåðåäàòü ñâåäåíèÿ àíàëîãè÷íî â ñòî íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Õîðîøåå, íàäî ñêàçàòü, óïðîùåíèå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Ýòî ñ îäíîé ñòîðîíû.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ÷òîáû ïåðåäàòü ýòó èíôîðìàöèþ ïî ÒÊÑ ÷åðåç îïåðàòîðà ñâÿçè, åìó çà ïðèîáðåòåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ âåðñèé, íåîáõîäèìî çàïëàòèòü çà êàæäóþ ïðèìåðíî 1000 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, ïî ñóòè, îðãàíèçàöèè, â íàøåì ïðèìåðå, íåîáõîäèìî çàïëàòèòü äîïîëíèòåëüíî áîëåå 100000 ðóá. «èìïðîâèçèðîâàííîãî íàëîãà».
Âîçíèêàåò âòîðîé âîïðîñ – ïî÷åìó Ìèíôèí è ÔÍÑ ëîááèðóåò èíòåðåñû òàêèõ ôèðì-«ïðèëèïàë»?
À ïî÷åìó áû ãîñóäàðñòâó, çàèíòåðåñîâàííîìó â ñîâåðøåíñòâîâàíèè ýëåêòðîííûõ óñëóã íå âçÿòü ýòè ðàñõîäû íà ñåáÿ. Èëè äàòü âîçìîæíîñòü ïîñðåäñòâîì Èíòåðíåòà ïåðåäàâàòü òàêóþ èíôîðìàöèþ, ìèíóÿ ïîñðåäíèêîâ.
Âî âñÿêîì ñëó÷àå, çäåñü åñòü íå òîëüêî ñïîðíûå âîïðîñû ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, íî è íåîáõîäèìîñòü ðåøåíèÿ òåõíè÷åñêèõ ïðîáëåì ïåðåäà÷è èíôîðìàöèè.




