ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Feb 22
2012

  вопросу о предоставлении сведений по форме 2-Ќƒ‘Ћ по месту нахождени€ обособленных подразделений организаций

јвтор ѕавел Ўварц in Ѕез тегов 

admin

¬ начале 2012 года мне на глаза попалось ѕисьмо ћинфина –оссии от 16.12.2011 є 03-04-06/3-348, согласно которому сведени€ о доходах физических лиц — работников обособленного подразделени€ должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождени€ такого обособленного подразделени€.  — аналогичным смыслом вышло и недавнее ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 07.02.12 є ≈ƒ-4−3/1838.

¬месте с тем, ѕисьмом от 10.03.2006 г. є√»-6-04/249@ ‘Ќ— –‘ предписывала сдавать справки по форме є2-Ќƒ‘Ћ как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению подразделений, производ€щих выплаты сотрудникам. ѕри этом в справки, заполн€емые центральным офисом, должны включатьс€ доходы всех сотрудников организации, включа€ и обособленные подразделени€. ј в справки, составл€емые подразделени€ми, должны включатьс€ только доходы сотрудников подразделений.

¬ то же врем€, в письме от 13.03.2006 г. є04-1-03/132 ‘Ќ— –оссии указывала, что если… «обособленные подразделени€ не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание налога на доходы физических лиц должна осуществл€ть головна€ организаци€, перечисление осуществл€етс€ по месту нахождени€ этих обособленных подразделений, … а соответствующие сведени€ о доходах физических лиц следует представл€ть в налоговый орган по месту учета головной организации».

јналогичную точку зрени€ высказал и ћинфин –оссии в своем письме от 16.01.2007 г. є03-04-06-01/2, в котором указал, что «если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представл€ть по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождени€ обособленного подразделени€, то такое обособленное подразделение исполн€ет об€занности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. ¬ таких случа€х обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представл€тьс€ сведени€ по форме 2-Ќƒ‘Ћ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделени€ в налоговые органы по месту своего учета».

—ледует отметить, что согласно п.2 ст.230 Ќ  –‘ налоговые агенты представл€ют в налоговый орган по месту своего учета сведени€ о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему –оссийской ‘едерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апрел€ года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в пор€дке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ѕо общему правилу налоговыми агентами €вл€ютс€ лица, об€занные исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог (ст.24 Ќ  –‘), т.е. с дохода, выплачиваемого физлицам налоговые агенты об€заны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму Ќƒ‘Ћ (п. п. 1, 2 ст. 226 Ќ  –‘).

  числу налоговых агентов относ€тс€ (п. 1 ст. 226 Ќ  –‘):
- российские организации;
- обособленные подразделени€ иностранных организаций в –‘;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиес€ частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

—ледовательно, обособленное подразделение организации вправе это делать только в качестве уполномоченного представител€ головной организации, т.е. на основании доверенности (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 07.03.2007 N 23-3-04/238@).

Ёто св€зано с тем, что налоговым агентом в любом случае €вл€етс€ головна€ организаци€ (п. п. 1, 7 ст. 226 Ќ  –‘), а об€занности по представлению сведений о доходах физических лиц возлагаютс€ непосредственно на налогового агента согласно п. 2 ст. 230 Ќ  –‘. јналогичное мнение высказывают и суды (ѕостановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 28.01.2008 є ј05-6798/2007, ѕостановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 26.06.2007, 03.07.2007 є  ј-ј41/5879-07, ‘ј— ƒальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 є ‘03-ј59/06-2/1799, от 07.06.2006, 31.05.2006 є ‘03-ј59/06-2/1824).

—ледовательно, по доходам, которые сотрудникам организации и иным физическим лицам выплачивает головна€ организации, налоговым агентом в цел€х Ќƒ‘Ћ признаетс€ головна€ организаци€, независимо от того, что физические лица работают в обособленном подразделении. Ёто напр€мую вытекает из ст.226 Ќ  –‘. —оответственно, и отчитыватьс€ о выплаченных доходах и удержанных налогах должна сама головна€ организаци€, а не ее обособленные подразделени€. Ёто подтверждаетс€ п.2 ст.230 Ќ  –‘.

јналогичной позиции придерживалс€ ћинфин –оссии в своих письмах от 12.07.2004 г. є03-05-06/188 и от 29.06.2006 г. є03-05-01-04/194.

—ледует отметить, что вышеупом€нутое письмо ‘Ќ— –оссии от 10.03.2006 г. є√»-6-04/249 было признано утратившим силу письмом ‘Ќ— –оссии от 04.04.2006 г. є√»-6-04/360@, что также подтверждает наше мнение по данному вопросу.

 роме того, ‘Ќ— –оссии выпустило письмо от 21.02.2007 г. є√»-6-04/135@, согласованное с ћинфином, в котором подтверждаетс€ наша позици€ о том, что сведени€ о доходах физических лиц, получающих доходы в обособленных подразделени€х организации, представл€ютс€ в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.

—огласно ѕисьму ‘Ќ— –‘ от 14.10.2010 г. єЎ—-37-3/13344, сведени€ о доходах физических лиц могут представл€тьс€ налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделени€, в налоговые органы по месту своего нахождени€, а обособленным подразделением организации - по месту нахождени€ обособленного подразделени€, в котором работникам этого подразделени€ производ€тс€ начисление и выплата дохода. јналогичное мнение высказал ћинфин –оссии в своих письмах от  03.12.2008 г. N 03-04-07-01/244, от 11.02.2009 г. є03-04-06-01/26, т.е. могут – не значит об€заны.

“аким образом, с одной стороны, налоговыми агентами не €вл€ютс€ обособленные подразделени€ российских организаций (ст.226 Ќ  –‘), с другой стороны, в ст.230 Ќ  сказано, что сведени€ по форме 2-Ќƒ‘Ћ должны представл€тьс€ налоговыми агентами по месту своего учета, а не по месту учета обособленного подразделени€ организации.

 роме того, ћинфин –оссии в своем письме от 20.07.2009 г. є03-01-11/4-176 отметил, что «ѕисьмом ћинфина –оссии от 07.08.2007 є03-02-07/2-138 указано, что письменные разъ€снени€ ћинфина –оссии по вопросам применени€ законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не €вл€ютс€ нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с ѕравилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 13.08.1997 N 1009.

ѕозици€ ћинфина –оссии, выраженна€ в его разъ€снени€х по тем или иным вопросам законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах (включа€ письма конкретным налогоплательщикам), не должна восприниматьс€ как об€зательна€ к применению всеми субъектами налоговых правоотношений. …— учетом вышеизложенного необходимо отметить, что указанна€ норма  одекса не устанавливает об€занности налоговых органов руководствоватьс€ письменными разъ€снени€ми ћинфина –оссии, адресованными конкретным за€вител€м (в силу того, что указанные разъ€снени€ не содержат правовых норм), а об€зывает налоговые органы руководствоватьс€ разъ€снени€ми, адресованными ‘Ќ— –оссии».

—ледует учитывать, что обособленные подразделени€ организации должны быть поставлены на учет. Ќа основании этого ћинфин и ‘Ќ— на прот€жении последних трех лет стали по-новому трактовать Ќ  –‘, мотивиру€ это тем, что раз организаци€ стоит на учете по месту нахождени€ обособленного подразделени€ – извольте подавать туда сведени€. ћол, это корреспондирует со ст.226 Ќ  –‘, в которой указано, что Ќƒ‘Ћ должен перечисл€тьс€ по месту нахождени€ обособленных подразделений.

ќднако возникает вопрос, почему ћинфин и ‘Ќ— один и тот же текст Ќ  –‘ трактует по-разному (см. выше), как выгодно фискальным органам. „то значит корреспондирует? Ќ  –‘ – это закон пр€мого действи€. » в нем четко это должно быть прописано. Ќедаром столько лет идут противоречивые консультации самих ведомств. ј, как известно, согласно п.7 ст.3 Ќ  –‘: «¬се неустранимые сомнени€, противоречи€ и не€сности актов законодательства о налогах и сборах толкуютс€ в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

 онечно, проще всего заставить налогового агента представл€ть сведени€, а не проделать эту работу самим. ≈сли представить, что у организации более 100 обособленных подразделений, то соответственно ей предстоит передать сведени€ аналогично в сто налоговых органов. ’орошее, надо сказать, упрощение налогового администрировани€. Ёто с одной стороны.

— другой стороны, чтобы передать эту информацию по “ — через оператора св€зи, ему за приобретение соответствующих версий, необходимо заплатить за каждую примерно 1000 руб. “аким образом, по сути, организации, в нашем примере, необходимо заплатить дополнительно более 100000 руб. «импровизированного налога».

¬озникает второй вопрос – почему ћинфин и ‘Ќ— лоббирует интересы таких фирм-«прилипал»?

ј почему бы государству, заинтересованному в совершенствовании электронных услуг не вз€ть эти расходы на себ€. »ли дать возможность посредством »нтернета передавать такую информацию, мину€ посредников.

¬о вс€ком случае, здесь есть не только спорные вопросы правового характера, но и необходимость решени€ технических проблем передачи информации.

 


„итать также: