ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Aug 19
2013

Ќалоговый вычет при приобретении жиль€ и земельного участка

јвтор јркадий Ѕрызгалин in Ѕез тегов 

brizgalin

ќтрывки из новой книги «Ќалогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов»

ѕродолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной издательством "Ќалоги и финансовое право" - «Ќалогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов».

Ќачало. »нтервью с ј.¬. Ѕрызгалиным "Ќалог на доходы физических лиц: современное состо€ние и перспективы введени€ прогрессивной шкалы"


Ќалоговый вычет при приобретении жиль€ и земельного участка


—огласно подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘ налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы (применить имущественный вычет) на суммы, израсходованные на следующие цели:
– на строительство или приобретение на территории –‘ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
– на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории –‘ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
– на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, наход€щихс€ на территории –‘, в цел€х рефинансировани€ (перекредитовани€) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории –‘ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.


ѕри этом в расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включатьс€:

– расходы на разработку проектно-сметной документации;
– расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
– расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
– расходы, св€занные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
– расходы на подключение к сет€м электро-, водо-, газоснабжени€ и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжени€ и канализации.

¬ расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включатьс€:
– расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в стро€щемс€ доме;
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, св€занные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

— 01.01.2010 г. налогоплательщики вправе воспользоватьс€ имущественным налоговым вычетом еще по двум основани€м:
– при покупке на территории –‘ земельных участков, предоставленных дл€ индивидуального жилищного строительства,
– при покупке на территории –‘ земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
ѕри этом вычет предоставл€етс€ в суммах, затраченных как на приобретение земельного участка, так и на погашение процентов по займам (кредитам), предоставленным на приобретение земли (абз. абз. 1-4 подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘).
”казанный вычет предоставл€етс€ только после получени€ налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом и свидетельства о праве собственности на земельный участок (абз. абз. 5, 23 подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘).
— 01.01.2009 г. и по насто€щее врем€ предельный размер данного имущественного вычета составл€ет 2 000 000 руб. (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘).


Ќалоговым законодательством предусмотрена возможность переноса вычетов на следующий год: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использовани€.

Ќ  –‘ устанавливает правило об одноразовом применении вычетов на покупку жиль€: согласно предпоследнему абзацу подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жиль€ не допускаетс€.
”казанный вычет предоставл€етс€ налогоплательщику:
– налоговым органом – в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого были израсходованы суммы на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или на погашение процентов (при приобретении земельных участков – после получени€ свидетельства о праве собственности на дом и свидетельства о праве собственности на земельный участок);
– налоговым агентом – в течение налогового периода.

”ведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет выдаетс€ налоговым органом по месту жительства налогоплательщика по форме, утвержденной ѕриказом ‘Ќ— –‘ от 25.12.2009 є ћћ-7-3/714@.
‘изическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента (работодател€), которому он предоставл€ет соответствующее письменное за€вление, а также выданное налоговым органом ”ведомление о подтверждении права на имущественный вычет. ¬ ситуации, когда налогоплательщик начал получать имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не сможет передать свое уведомление новому работодателю. ¬оспользоватьс€ положенной льготой в этом случае он сможет путем декларировани€ доходов по окончании календарного года.

ƒл€ получени€ имущественного вычета в налоговый орган предоставл€ютс€ следующие документы:
– письменное за€вление налогоплательщика;
– налогова€ деклараци€ за год;
– при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в стро€щемс€ доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в стро€щемс€ доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них; при приобретении земельных участков, предоставленных дл€ индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
– платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупател€ на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

ѕри приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в определенном выше пор€дке, распредел€етс€ между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо по их письменному за€влению (в случае приобретени€ жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

јнализируемый имущественный налоговый вычет не примен€етс€ в следующих случа€х:
– когда оплата расходов дл€ налогоплательщика производитс€ за счет средств работодателей или иных лиц;
– когда оплата расходов производитс€ средствами материнского (семейного) капитала, направл€емыми дл€ реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
– когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершаетс€ между физическими лицами, €вл€ющимис€ взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Ќ  –‘;
– когда оплата расходов производитс€ за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов –‘ и местных бюджетов.


“еперь рассмотрим основные проблемы, св€занные с налогообложением дохода, с которыми налогоплательщик может столкнутьс€ при реализации права на имущественный вычет в св€зи с приобретением жиль€ или земельного участка.

а) Ќалоговый орган не вправе отказать в предоставлении имущественного налогового вычета лишь на том основании, что вычет в св€зи с приобретением имущества за€влен после того, как имущество выбыло из собственности налогоплательщика.
¬ данном случае необходимо иметь в виду, что предоставление имущественного налогового вычета св€зано с юридическим фактом осуществлени€ расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры. ƒанный факт подтверждаетс€ установленными законом документами. ѕоэтому если впоследствии жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это никак не мен€ет того факта, что ранее им были понесены расходы по их строительству или приобретению.
ћинфин –‘ в письме от 14.04.2008 є 03-04-05-01/112 указал, что «при подтверждении налогоплательщиком своих расходов на покупку квартиры, а также представлении документов, подтверждающих, что квартира находилась в собственности, налогоплательщик вправе воспользоватьс€ имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘, и после продажи такой квартиры».

б) ѕри приобретении жилого помещени€ в общую собственность налогоплательщик вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, даже если документы оформлены на другого супруга.
”казанное положение вытекает из п. 2 ст. 34 —  –‘, согласно которому общим имуществом супругов €вл€ютс€ приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на кого из супругов оно приобретено, и от того, кто из них вносил деньги.

¬ ѕостановлении ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 27.11.2007 є 8184/07 по делу є ј14-990/200627/24 указано, что: «право на имущественный налоговый вычет в случае приобретени€ квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов €вл€етс€ стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов им€ оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением».

¬ письме ћинфина –‘ от 14.07.2008 є 03-04-05-01/242 разъ€снено, что: «право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), заключившие кредитный договор на приобретение квартиры в долевую собственность, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту».

в) —упруги приобретают квартиру и один из них обращаетс€ за получением имущественного налогового вычета и представл€ет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘ письменное за€вление, согласно которому вычет распределен между супругами в соотношении 100% и 0%.
¬озникает вопрос: позвол€ет ли данна€ ситуаци€ супругу, вычет которого составл€л 0%, обратитьс€ за получением вычета при приобретении другого жилого помещени€?

ѕредставл€етс€, что в данном случае супруг, дол€ вычета которого составила 0%, считаетс€ реализовавшим свое право на получение данного имущественного вычета (который, напомним, предоставл€етс€ один раз в жизни).

“ак, в ќпределении  онституционного суда от 10.03.2005 є 63-ќ указано, что:
«по правилу подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘, при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распредел€етс€ между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах максимального размера имущественного налогового вычета, т.е. пропорционально доле каждого из них.

“акой пор€док уравнивает граждан – участников общей долевой собственности с гражданами – собственниками жилого дома или квартиры: обща€ сумма имущественного налогового вычета, предоставл€емого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остаетс€ в пределах единого максимального размера. ¬ противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставл€емому собственнику жилого дома или квартиры, обща€ сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставл€емого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложени€».


г) –одитель, купивший жилье в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета.
јбзацем 4 подп.2 п.1 ст.220 Ќ  –‘ определено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с насто€щим подпунктом, распредел€етс€ между совладельцами в соответствии с их долей (дол€ми) собственности либо с их письменным за€влением (в случае приобретени€ жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

¬ ѕостановлении  онституционного суда –‘ от 13.03.2008 є 5-ѕ сделан вывод, что данное положение не может рассматриватьс€ как исключающее право родител€, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
»ными словами, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета.


д) –одитель, купивший жилье в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имеет право на имущественный вычет в полном объеме. “акой вывод сделан в ѕостановлении  онституционного суда –‘ от 01.03.2012 є 6-ѕ.
»ными словами, в своем решении  онституционный суд признал право родител€, который понес расходы на приобретение на территории –‘ жилого помещени€ в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по Ќƒ‘Ћ в сумме фактически произведенных расходов. ѕри этом ребенок, на им€ которого родителем была приобретена недвижимость, не лишаетс€ права на получение имущественного налогового вычета в будущем.

ѕри решении вопроса о предоставлении родителю, который понес расходы на приобретение жиль€ в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имущественного налогового вычета налоговые органы принимают во внимание документы, подтверждающие факт несени€ им этих расходов (выписки по операци€м на счете в банке, расписки в получении продавцом наличных денег и т.д.).

—ледует отметить, что раньше налоговые органы отказывали в имущественном вычете родител€м, приобретшим жилье в собственность своих детей (например, письма ћинфина –‘ от 12.05.2009 є 03-04-05-01/277, ‘Ќ— –‘ от 13.08.2009 є 3-5-03/1258@). —вою позицию они аргументировали тем, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 Ќ  –‘ дл€ получени€ имущественного вычета необходимо представить документы о праве собственности на недвижимое имущество самого налогоплательщика. ѕоскольку документы оформлены на несовершеннолетнего ребенка, родитель не вправе получить вычет.

¬ то же врем€ опекун (попечитель), купивший жилье на свои средства в собственность своего опекаемого (подопечного) ребенка, не имеет права на имущественный вычет. “акой вывод сделан в ќпределении  онституционного суда –‘ от 03.04.2012 є 600-ќ. ¬ нем, в частности, сказано, что права и об€занности опекуна в отношении подопечного не равнозначны правам и об€занност€м родителей в отношении к их дет€м.

(ѕродолжение следует)


„итать также: