|
Jan 29
2016
|
Ñóäû ïîêà ïðîòèâ äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãîâ ïî áåñïðîöåíòíûì çàéìàì (äåëî ¹ À81-165/2015)Àâòîð Àðêàäèé Áðûçãàëèí in Áåç òåãîâ |
Âîïðîñ î íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèÿõ ïîëó÷åíèÿ áåñïðîöåíòíûõ çàéìîâ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ áîëåçíåííûõ â îòíîøåíèÿõ ïî íàëîãîâîìó êîíòðîëþ çà ÒÖÎ. Ïî÷òè íà êàæäîì ñåìèíàðå, ïîñâÿùåííîì ýòîé òåìå êî ìíå ïîäõîäÿò ñëóøàòåëè è çàäàþò ñîîòâåòñòâóþùèå âîïðîñû èç ñåðèè "à ó íàñ òàêàÿ âîò ñèòóàöèÿ".
Îòìå÷ó, ÷òî ó íàëîãîâûõ îðãàíîâ çäåñü íèêàêèõ ñîìíåíèé, â îáû÷íûõ ðûíî÷íûõ óñëîâèÿõ "áåçâîçìåçäíî, ò.å. äàðîì", íå áûâàåò, ïîýòîìó äîíà÷èñëÿåì äîõîä è íàëîã íà ïðèáûëü.
Íåêîòîðûå ñóäû, êñòàòè, òàêóþ ïîçèöèþ ïîääåðæèâàþò. Òàê, âåñíîé ïðîøëîãî ãîäà ìíîãî øóìà íàäåëàëî Ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðåñïóáëèêè Êîìè îò 03.03.2015 ¹ À29-10095/2014, êîòîðûì áûëà ïîääåðæàíà ïîçèöèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà áåç ïðîöåíòîâ íå ñîîòâåòñòâóåò ðûíî÷íûì óñëîâèÿì, ïîýòîìó íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ âïðàâå îïðåäåëèòü äîõîä (èñõîäÿ èç äàííûõ ñèñòåìû "ÑÏÀÐÊ"), äàæå íå çàòðàãèâàÿ âîïðîñîâ âûÿâëåíèÿ îáîñíîâàííîñòè èëè íåîáîñíîâàííîñòè ïîëó÷àåìîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ïðàâäà ïîñëåäóþùèå ñóäåáíûå èíñòàíöèè îòìåíèëè ýòî îäèîçíîå ðåøåíèå ñóäà I èíñòàíöèè, íî, êàê ãîâîðèòüñÿ, "ïðîáëåìà îñòàëàñü" (ñì. Ïîñòàíîâëåíèå 2ãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 11.06.2015 è Ïîñòàíîâëåíèå ÀÑ ÂÂÎ îò 15.10.2015 ïî äåëó À29-10095/2014).
Âîò è ñîâñåì íåäàâíî, â êîíöå ïðîøëîãî ãîäà Àðáèòðàæíûé Ñóä Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà ðàññìîòðåë íàëîãîâûé ñïîð ïî÷òè ïî àíàëîãè÷íîé ñèòóàöèè (äåëî ¹ À81-165/2015).
Íàëîãîâûé îðãàí äîíà÷èñëèë êîìïàíèè íàëîã íà ïðèáûëü, ïåíè è øòðàô, óêàçàâ íà íåïðàâîìåðíîå çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû íà ñóììó âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó, âûäàííîìó âçàèìîçàâèñèìîìó ëèöó. Ïðè ýòîì ÈÔÍÑ ññûëàëàñü íà ï.1 ñò.105.3 ÍÊ, ñîãëàñíî êîòîðîìó åñëè â ñäåëêàõ ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè ñîçäàþòñÿ óñëîâèÿ, îòëè÷íûå îò àíàëîãè÷íûõ ñäåëîê ìåæäó íå âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, òî ïîëó÷åííûé äîõîä ó÷èòûâàåòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè.
Îäíàêî ñóäû òðåõ èíñòàíöèé (äåëî ¹ À81-165/2015) ïðèçíàëè ïîçèöèþ ÈÔÍÑ íåçàêîííîé, óêàçàâ, ÷òî îòñóòñòâèå ïðàâà íà ïîëó÷åíèå ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ïðÿìî ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðàìè çàéìà, ÷òî íå ïðîòèâîðå÷èò íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó.
Ñóäû óêàçàëè, ÷òî äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé óêàçàííîé ñòàòüè íåîáõîäèìî ñîáëþäåíèå îäíîâðåìåííî äâóõ óñëîâèé:
· ñäåëêà äîëæíà ñîâåðøàòüñÿ ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè;
· â ñäåëêå äîëæíû ñîçäàâàòüñÿ èëè óñòàíàâëèâàòüñÿ êîììåð÷åñêèå èëè ôèíàíñîâûå óñëîâèÿ, îòëè÷íûå îò òåõ, êîòîðûå èìåëè áû ìåñòî â ñäåëêàõ, ïðèçíàâàåìûõ ñîïîñòàâèìûìè, ìåæäó ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè.
Êðîìå òîãî, ñóäû îòìåòèëè, ÷òî äîãîâîð çàéìà ìîæåò áûòü êàê âîçìåçäíûì, òàê è áåçâîçìåçäíûì, à çàêëþ÷åíèå ïîñëåäíåãî âîçìîæíî è ìåæäó ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè. Ñëåäîâàòåëüíî, â ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå íå ñîáëþäàåòñÿ âòîðîå óñëîâèå, ïðåäóñìîòðåííîå ï.1 ñò.105.3 ÍÊ, à èìåííî: ñîçäàíèå óñëîâèé, îòëè÷íûõ îò òåõ, êîòîðûå èìåëè áû ìåñòî â àíàëîãè÷íûõ ñäåëêàõ ìåæäó ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè.




