Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Feb 04
2016

Ñóäû ñîãëàøàþòñÿ ñ ïîçèöèåé ÔÍÑ î òîì, ÷òî íàëîã/êîíòðîëü çà öåíàìè âîçìîæåí ïðè âûÿâëåíèè íåäîáðîñîâåñòíîñòè

Àâòîð Àðêàäèé Áðûçãàëèí in Áåç òåãîâ 

brizgalin

Êàê ìíå êàæåòñÿ, 2016 ã.  äîëæåí ñòàòü ãîäîì ïåðâûõ ñóäåáíûõ ïðåöåäåíòîâ íà óðîâíå Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ ïî ïðèìåíåíèþ íîðì ðàçäåëà 5.1 ÍÊ ÐÔ - "Íàëîãîâûé êîíòðîëü çà ÒÖÎ" (äåéñòâóåò ñ 1 ÿíâàðÿ 2012 ã.).

Âåäü â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïî ìíîãèì ïðèíöèïèàëüíûì âîïðîñàì ýòîãî íàëîãîâî-ïðàâîâîãî èíñòèòóòà ñîõðàíÿåòñÿ íåîïðåäåëåííîñòü.


Âîò ïðèìåð,  íåäàâíî, ÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà ðàññìîòðåë ïðèìå÷àòåëüíîå äåëî, êîòîðîå áûëî ðàçðåøåíî â ïîëüçó íàëîãîâûõ îðãàíîâ (ñì. Ïîñòàíîâëåíèå ÀÑ ÌÎ îò 14.12.2015 ¹ Ô05-17464/2015).

Ôàáóëà: êîìïàíèÿ ïðèîáðåëà íåäâèæèìîñòü çà 243,8 ìëí. ðóá. è ðåàëèçîâàëà å¸ ôèç/ëèöàì çà 8,3 ìëí. ðóá. Îöåíùèê îöåíèë ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ â 415,6 ìëí. (Âîò âåäü êàê â æèçíè âñå çûáêî è íåïîñòîÿííî!)
Íàëîã/èíñïåêöèÿ ñäåëàëà âûâîä î ïîëó÷åíèè êîìïàíèåé íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ïóòåì çàíèæåíèÿ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà äëÿ åãî äàëüíåéøåé ðåàëèçàöèè ñ öåëüþ óìåíüøåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü,  ïî ÍÄÑ, à òàêæå ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî.
Ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ ïîçèöèåé íàëîã/èíñïåêöèè è óêàçàë î ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû (ïðè ïðîäàæå èìóùåñòâà ïî öåíå â 30 ðàç ìåíüøå öåíû ïðèîáðåòåíèÿ). Âûâîäû áûëè ñäåëàíû ñ ó÷åòîì âçàèìîçàâèñèìîñòè êîìïàíèè è ôèç/ëèö, ó÷àñòâóþùèõ â ñäåëêå (äåëî ¹ À40-193578/14).

Êîììåíòàðèé îò À.Â. Áðûçãàëèíà: íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ïî âîïðîñàì âîçìîæíîñòè è çàêîííîñòè ïðîâåðêè íàëîãîâûìè îðãàíàìè öåí ïî ñäåëêàì, êîòîðûå íå ïðèçíàþòñÿ êîíòðîëèðóåìûìè äëÿ öåëåé ðàçäåëà V.1 ÍÊ  ÐÔ, äî ñèõ ïîð íåò åäèíñòâà ìíåíèé.

Ìèíôèí åùå â 2012 ã. óêàçûâàë â ñâîèõ ïèñüìàõ ïðèìåðíî ñëåäóþùåå…

Åñëè ñäåëêà çàêëþ÷åíà ì/ó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, íå îòíîñèòñÿ ê êàòåãîðèè êîíòðîëèðóåìîé, íî èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãàì îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíûìè ñòàòüÿìè ÷. II ÍÊ ÐÔ ñî ññûëêîé íà ñò. 105.3 ÍÊ (áàðòåð, áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à, çàëîã, íàòóðàëüíàÿ îïëàòà òðóäà), òî êîíòðîëèðîâàòü öåíû â òàêèõ ñäåëêàõ ìîæíî ïðè îáû÷íûõ ÂÍÏ è ÊÍÏ.  Êîíòðîëü çà êðóïíûìè (áîëåå 100 ìëí. è 1 ìëðä. ðóá.) êîíòðîëèðóåìûìè ñäåëêàìè ìåæäó ÂÇË êîíòðîëèðóåòñÿ ÔÍÑ.

Îäíàêî, ïðîäîëæàë Ìèíôèí, â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ñ 1 ÿíâàðÿ 2012 ã. â ÷. II ÍÊ ÐÔ âíåñåíû îñîáûå ïîïðàâêè (â ÷àñòè ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû),  ïðîâåðÿÿ èíûå ñäåëêè, íàëîã/îðãàíû âïðàâå ïðîâîäèòü êîíòðîëü çà öåíàìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ òàê æå, êàê îíè ïðîâîäèëè åãî â óñëîâèÿõ ñò. 40 ÍÊ ÐÔ. Êðîìå òîãî, öåíû ìîæíî «ðàçáèâàòü» ÷åðåç «íåäîáðîñîâåñòíîñòü» (ïèñüìà Ìèíôèíà îò 18.10.2012 ¹ 03-01-18/8-145, îò 26.10.2012 ¹ 03-01-18/8149).

Äàííàÿ ïîçèöèÿ äî òåððèòîðèàëüíûõ íàëîã/îðãàíîâ áûëà äîâåäåíà ïèñüìîì  ÔÍÑ îò 02.11.2012 ¹ ÀÄ-4-3/18615.
Îäíàêî ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ïîêà íå ñ÷èòàåò òàêîé ïîäõîä îäíîçíà÷íûì.

Òàê ïî îäíîìó èç äåë áûëî óêàçàíî, ÷òî íàëîãîâûé îðãàí â õîäå ÊÍÏ è ÂÍÏ ïðè íàëè÷èè ñîìíåíèé â îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû âïðàâå ó÷èòûâàòü â ñîâîêóïíîñòè ñ èíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè âçàèìîçàâèñèìîñòü ëèö, çàêëþ÷èâøèõ ñäåëêó. Îäíàêî äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî íå ñâèäåòåëüñòâóåò î âîçìîæíîñòè òåðð/íàëîã/îðãàíà … îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü öåí â ñäåëêàõ ìåæäó ÂÇË. Òàêèå äåéñòâèÿ ïðîòèâîðå÷àò ï. 3 ñò. 105.3 ÍÊ ÐÔ, â ñèëó êîòîðîãî ïðèçíàåòñÿ ïðåçóìïöèÿ ñîîòâåòñòâèÿ öåíû äîãîâîðà óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí è âîçìîæíîñòü äîêàçàòåëüñòâà îáðàòíîãî ëèøü ÔÍÑ» (Ïîñòàíîâëåíèå ÀÑ ÑÇÎ îò 24.07.2015 ¹ À26-7861/2014, Ïîñòàíîâëåíèå ÀÑ ÇÑÎ îò 22.01.2015 ¹ À45-17329/2013).

Ñ îäíîé ñòîðîíû, ìîæíî ïîíÿòü áëàãîðîäíîå ñëóæåáíîå óñòðåìëåíèå (áåç âñÿêîé èðîíèè) íàëîãîâûõ îðãàíîâ â èõ ïîïûòêàõ ïðåñå÷ü îòêðîâåííûå è àãðåññèâíûå ñïîñîáû óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ (êàê â ïðèâåäåííîì äåëå ¹ À40-193578/14)[1]. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïîäõîäû, êîòîðûå ïðîäåìîíñòðèðîâàíû â ýòîì äåëå, ñîçäàþò óãðîçó è äëÿ äîáðîñîâåñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ò.ê. íåîãðàíè÷åííî øèðîêîå è âîëüíîå òîëêîâàíèå (à èíîãäà è îöåíî÷íîå óñìîòðåíèå ïðîâåðÿþùèõ), ìîæåò ïîñòàâèòü ïîä ñîìíåíèå ëþáóþ öåíó ëþáîé ñäåëêè ëþáîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Êîíå÷íî æå, çäåñü âîçíèêàþò ïðåòåíçèè è ê çàêîíîäàòåëþ, êîòîðûé óñòàíîâèë íåîäíîçíà÷íûå ïîëîæåíèÿ â íîâîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå â 2011 ã., ââîäÿ íîâóþ ñèñòåìó êîíòðîëÿ çà òðàíñôåðòíûì öåíîîáðàçîâàíèåì.  òî æå âðåìÿ ïðèõîäèòüñÿ ïîíèìàòü, ÷òî ðàçðåøàòü âîçíèêàþùèå âîïðîñû ïðåäñòîèò èìåííî ñóäåáíîé ïðàêòèêå, à â 2016 ã. è íåïîñðåäñòâåííî Âåðõîâíîìó Ñóäó ÐÔ.
____________________
[1] Íå èñêëþ÷åíî, ÷òî íàëîãîâûå îðãàí åùå è âîïðîñ ïîñòàâèò ïî ïîâîäó ÍÄÔË êîíêðåòíûõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ò.ê. ïî äåëó èìåþòñÿ âñå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ çà íèìè ïîëó÷åíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé ãë.23 ÍÊ ÐÔ.