|
Jul 23
2019
|
О налоге на самозанятыхАвтор Павел Шварц in Без тегов |
 |
О налоге на самозанятых
«Хороших налогов не бывает»
Уинстон Черчилль
Мировой опыт показывает, что малые предприятия занимают видное место на рынке товаров, работ и услуг, они наиболее восприимчивы к меняющейся конъюнктуре, использованию прогрессивных технологий, к внедрению новой техники. Так, к примеру, в США субъекты малого предпринимательства производят около 50 % ВВП, в Канаде – более 60%, в Японии – более 70 %, у нас же в стране – в пределах 20-22 %. По словам главы правительства РФ Д.Медведева: «Это, конечно, не те цифры, которые нас должны устроить. Есть задача увеличить долю малого и среднего бизнеса в экономике, выйти на сопоставимый с развитыми странами уровень». Президентом поставлена задача к концу 2024 года увеличить этот показатель до 32,5 процентов. Число занятых в сфере МСП с учетом индивидуальных предпринимателей должно вырасти минимум до 25 миллионов человек1.
Немаловажную роль во взаимодейстсвии с МСП играет банковский сектор, который помимо основной миссии по кредитованию реального сектора экономики, осуществления вкладных операций, расчетов и платежей, по сути, является «агентом» государства в части сообщения информации по счетам и проводимым операциям, их приостановления, предотвращения обналичивания средств, полученных преступным путем, исполнения инкассовых поручений по взысканию налоговых платежей и др.
Никого не надо убеждать, что наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны, поддержание устойчивого уровня жизни граждан, государство оказывает через проведение налоговой политики и установление соответствующей ей налоговой системы. Как отмечал еще в 2008 г. В.Путин: «Надо открыть и новые возможности для частных предпринимателей, малых предприятий, сельхозпроизводителей по использованию упрощенных систем налогообложения…Сектор малого бизнеса особо чувствителен к качеству налогового администрирования. И нам нужны дальнейшие действия по его улучшению. Говорю о правоприменительной практике, понятной и прозрачной системе взимания налогов, сокращении объемов налоговой отчетности»2. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает разработка механизмов реализации государственной политики в области развития и поддержки малого и среднего предпринимательства, в т.ч. через эффективное применение налоговых инструментов.
В налоговой системе России сегодня существует несколько специальных налоговых режимов, упрощающих процедуру уплаты налогов, ведения учета и представления налоговой отчетности, действующих длительное время: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН). Эти специальные налоговые режимы снизили налоговое бремя для МСП, но не стали по мнению властей стимулом для выхода самозанятых из тени. Не нашло развитие в ряде регионов и введение налоговых каникул на два года для вновь регистрирующихся индивидуальных предпринимателей в производственной, социальной или научной сферах (на 01.01.2019 г. зарегистрировалось в РФ всего 3062 человека).
Устанавливая новый налог на самозанятых, российская власть пытается не только собрать дополнительные средства в бюджет, но, прежде всего, легализовать более 20 миллионов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации3. Притом, что зарегистрировано в стране только 4 млн. индивидуальных предпринимателей4.
Новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД), введенный Федеральным законом от 27.11.2018 г. №422-ФЗ с 1 января 2019 г. до 31 декабря 2028 г. в виде эксперимента на территории Москвы, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, имеет ряд схожих параметров с другими специальными налоговыми режимами, но существуют также и отличия, которые рассмотрим ниже. Важным моментом является то, что в течение 10 лет проведения эксперимента, не могут увеличиваться налоговые ставки и уменьшаться предельные размеры доходов, позволяющие находиться на данном специальном налоговом режиме.
По данным ФНС России в конце февраля т.г. на НПД перешло более 40 тыс. налогоплательщиков (прим. - по сообщению 03.04.2019 г. министра экономического развития М.Орешкина – более 57 тыс.5), причем около 85% - это вновь зарегистрированные лица. «Мы ожидали, что к нам массово будут переходить действующие индивидуальные предприниматели, но пока этого не произошло. В основном те, кто подключаются к приложению, это вновь зарегистрировавшиеся самозанятые», - рассказал СМИ замруководителя ФНС Д.Егоров6. Он также уточнил, в каких сферах прошла регистрация самозанятых: чуть более 20% как основной вид деятельности выбрали таксисты, 7,1% - сдают квартиры, 5,3% - указали «консультирование», 4,5% занимаются репетиторством, а доля специалистов по маркетингу и рекламе по 2,2% соответственно. А все остальные - более 58% не стали указывать вид деятельности.
По словам главы ФНС М.Мишустина осенью возможностью воспользоваться экспериментом смогут и другие субъекты федерации, «если регионы этого захотят»7.
В законе нет термина «самозанятые», это понятие складывается из ряда условий, которым должен отвечать человек:
• применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее – ИП);
• получать доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества;
• не иметь работодателей (по трудовому договору) или наемных работников в рамках той деятельности, по которой самозанятый или ИП платит НПД (можно использовать лиц в соответствии с заключаемыми договорами гражданско-правового характера);
• осуществлять деятельность по выбору самозанятого лица или ИП в любом из субъектов РФ (место проживания значения не имеет), где проводится эксперимент: в Москве, Калужской или Московской областях и республике Татарстан и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год.
Какие преимущества возникают по новому специальному налоговому режиму
Самозанятому можно не регистрироваться в качестве ИП (если только этого не требуют правила ведения определенного вида предпринимательской деятельности. К примеру, согласно ст.9 Федерального закона от 21.04.2011 г. №69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории субъекта РФ может осуществляться только юридическим лицом или ИП при условии получения разрешения на осуществление такой деятельности). Так, глава правительства Д.Медведев в настоящее время поручил вице-премьеру М.Акимову доработать новый налоговый режим для самозанятых, в частности, продумать возможность использования его гражданами стран СНГ и освобождение таксистов от обязанности получать статус ИП, если они зарегистрировались в системе, как самозанятые8.
После перехода на уплату НПД не уплачиваются:
- НДФЛ с доходов, которые облагаются НПД;
- НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией);
- страховые взносы (пенсионные взносы могут перечисляться добровольно).
Можно не применять онлайн-кассу. Для ИП онлайн-касса не применяется только для доходов, которые облагаются НПД.
Можно не вести учет доходов и расходов, и не исчислять НПД (это обязанность налоговых органов).
Налоговая декларация по НПД не представляется.
Самозанятые лица смогут подтвердить перед налоговыми органами свои доходы, не опасаясь применения штрафных санкций и доначисления налогов и пени9, легально заниматься деятельностью (к примеру, в Ростовской области в настоящее время по данным Минтранса работают более 1000 нелегальных таксистов10), приобрести дорогостоящее недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не опасаясь дополнительного контроля, получать кредиты и пр.
У организаций в отношении дохода, выплаченного плательщику НПД, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, удерживать НДФЛ с таких доходов и представлять справку по форме 2-НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является наличие гражданско-правового договора и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад. Выплаты плательщику НПД не надо облагать также страховыми взносами и отражать их в отчетности.
Какие недостатки имеет новый специальный налоговый режим
Ограничен для действия пока территорией четырех регионов РФ.
Самозанятые не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.
Поскольку в НПД страховые взносы не включены, то не идет в расчет пенсий трудовой стаж, и соответственно самозанятый или ИП не могут рассчитывать на полноценную страховую пенсию (прим. - 1 год трудового стажа в 2019 г. стоит около 30000 руб., которые самозанятый может добровольно уплатить, чтобы эти взносы были включены в расчет его пенсии)11.
Ограничение годовой выручки в размере 2,4 млн. рублей.
Отсутствие возможности найма работников по трудовому договору.
Запрет на перепродажу товара, а также занятие посреднической деятельностью.
Ограничение в течение последних двух лет на взаимодействие с прежним работодателем.
ИП, переходящий на уплату НПД, необходимо в течение месяца уведомлять налоговый орган о смене режима налогообложения.
Нельзя совмещать НПД с другими специальными налоговыми режимами и общей системой налогообложения.
Какие лица не вправе применять специальный налоговый режим:
- осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;
- осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
- имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
- занимающиеся посреднической деятельностью;
- доставляющие товары с приемом платежей в пользу других лиц (кроме такой доставки с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров);
- применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ;
- у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн. рублей.
Какие доходы не признаются объектом налогообложения:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества и транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от уступки (переуступки) прав требований;
- в натуральной форме;
- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности и др.
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Как стать самозанятым и как вести деятельность
Чтобы применить специальный налоговый режим необходимо:
• стать на учет в налоговом органе (представить заявление можно через мобильное приложение «Мой налог» на сайте ФНС России (www.nalog.ru), указав паспортные данные и приложив фотографию);
• подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика;
• подать в налоговую инспекцию с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации;
• уведомить налоговый орган о смене режима налогообложения (для ИП, применяющих ЕСХН, УСН или ЕНВД).
Прекратить использовать специальный налоговый режим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения специального налогового режима. К примеру, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн. руб.
Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога НПД при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам.
Все расчеты с клиентами необходимо проводить через мобильное приложение «Мой налог». Программа формирует чек и направляет всю информацию о расчете в налоговую инспекцию. Чек нужно передавать покупателю.
Организации и ИП не вправе учитывать расходы на покупки у самозанятого без его чека.
Порядок исчисления и уплаты налога, взаимодействие с банками
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через оператора, либо кредитную организацию.
Если налогоплательщик использует в расчетах посредников, то сведения о каждой операции или сводные данные за месяц нужно передать в инспекцию не позднее 9-го числа следующего месяца. Посредник может сам подать в налоговый орган данные о расчетах с применением ККТ, тогда в приложении «Мой налог» отчитываться по таким операциям не нужно.
Если налогоплательщик возвратит суммы, полученные в счет оплаты (аванса), доходы уменьшаются на сумму возврата в том периоде, в котором получен доход.
Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. Не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, инспекцией будет направлено уведомление в приложении «Мой налог» с суммой налога и реквизитами для его уплаты.
В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплатить налог необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:
• самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
• уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая инспекция направит уведомление им);
• уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог».
В прессе и Интернете появилась информация, что банки начали блокировать счета самозянятых: «Проблема в том, что кредитные организации не всегда знают как работать с физлицами-самозанятыми, которые используют личные счета для ведения бизнеса. Самозанятые получают доход на свои личные карты, при этом использование счетов физлиц для предпринимательской деятельности, как правило, запрещено договором обслуживания»12.
Сайт banki.ru отмечает: «Кредитные организации также предупреждают, что могут в любой момент потребовать у клиента объяснить характер финансовых операций в рамках 115-ФЗ. Кредитные организации, действительно, не требуют от самозанятых сообщать о своей деятельности, но советуют сделать это. У банка могут возникнуть вопросы к поступлениям денежных средств на текущий счет клиента: кто источник дохода, какая периодичность поступлений. Чтобы снять риски, связанные с непроведением операций по счету клиента, физическому лицу стоит направить в банк уведомление о работе со счетом в режиме самозанятого.
Если самозанятый не сообщил в кредитную организацию о своем статусе, банк не узнает, для каких целей будет в дальнейшем использоваться счет. Нетипичные операции сразу вызовут подозрение. Проведение подозрительных операций может быть основанием для блокировки транзакций, дистанционных сервисов, карт и счетов. В крайнем случае, все заканчивается расторжением договоров о банковском обслуживании и занесением клиента в черный список... Самозанятые граждане могут получать плату за товар или услуги на свои действующие банковские карты, подтверждают в Сбербанке, Альфа-Банке, Восточном, Совкомбанке, Тинькофф Банке, Росбанке. Но для подстраховки специалисты советуют открыть отдельный счет, на который будут поступать только доходы, связанные с бизнесом»13. При этом ЦБ РФ отмечает, что «право сообщить о своем статусе самозанятого остается на его усмотрение»14.
В то же время по сообщению налоговой службы: «Проверить данные можно и без участия клиента. На сайте ФНС уже работает специальный сервис, который позволяет установить, платит ли человек налог на профессиональный доход. Аналогичную информацию банки могут получить через публичный API, предоставляемый ФНС». При этом ФНС сообщила, что не располагает информацией, размещенной на сайте banki.ru, о блокировке счетов самозанятых15. Поэтому при взаимодействии с самозанятыми в дальнейшем банку необходимо будет получать от них информацию о статусе, либо самостоятельно подтверждать его, используя сервис ФНС.
По информации в Интернете - более 30 банков в настоящий момент готовы подключиться к сервису ФНС, чтобы предоставить своим клиентам аналогичный «Моему налогу» функционал, возможность зарегистрироваться, указывать доход, «выписывать» чеки и платить налоги. Эта услуга уже доступна в приложении Альфа-банка, анонсирует запуск и Сбербанк16.
Меры ответственности
За нарушение порядка и (или) сроков передачи в налоговую инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (ст. ст. 129.13, 129.14 НК РФ):
• для налогоплательщика:
- штраф в размере 20% от суммы расчета;
- штраф в размере суммы расчета - при повторном нарушении в течение шести месяцев;
• для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций:
- штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.
Выводы
1. В нашей стране с учетом отсутствия менталитета платить налоги (поэтому и такая численность самозанятых, находящихся в тени), государству, на мой взгляд, нужно действовать по принципу: «эффективное использование кнута - существенно экономит пряники». Отсюда только улучшение налогового администрирования, разработка и внедрение мер по выявлению самозанятых лиц, массово-разъяснительная работа, «показательные» примеры доначисления налогов и применения штрафных санкций, позволят увеличить легальную численность лиц данной категории.
2. Новый специальный налоговый режим невыгоден ИП, поскольку уплачиваемые страховые взносы идут в зачет единого налога, уменьшая его, при этом сохраняя страховую пенсию и трудовой стаж, что характерно видно на примере в Расчете налоговой нагрузки (в связи с этим ИП и не переходят на НПД – см. ссылку 6).
3. НПД выгоден для самозанятых пенсионеров, к примеру, сдающих в аренду помещения физическим лицам, т.к. можно применять минимальную налоговую ставку 4%, не надо дополнительно уплачивать страховые взносы, и не подпасть при этом под уплату налогов по общей системе налогообложения (НДФЛ, НДС, страховые взносы, штрафные санкции и пени – см. ссылку 9).
4. Даже выход из тени 10% самозанятых (от 20 млн.), позволит не только пополнить бюджет страны, но улучшит деловой климат, даст импульс для легализации многочисленной категории граждан РФ, оживит предпринимательскую активность населения, переведет людей в правовое поле.
К введению в стране НПД хорошо применим старый лозунг «заплати налоги и спи спокойно».
Налоговый консультант ПАО КБ «Центр-инвест»,
руководитель Налогового портала «Податинет»,
член Общественного совета при УФНС России
по Ростовской области, индивидуальный предприниматель,
к.э.н., доцент, советник налоговой службы 2 ранга П.Г. Шварц
___________________________________
1 https://rg.ru/2019/04/01/medvedev-est-zadacha-uvelichit-doliu-malogo-i-srednego-biznesa-v-ekonomike.html
2 http://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/putin-malyy-biznes-budet-predostavlyat-nalogovuyu-otchetnost-ne-chashche
3 https://www.rbc.ru/economics/18/07/2013/57040c879a794761c0cdfdc6
4 https://rg.ru/2019/04/08/chislo-ip-vpervye-prevysilo-kolichestvo-kompanij.html
5 https://spmag.ru/news/fns-zaregistrirovala-57-tysyach-samozanyatyh
6 https://www.business.ru/news/6946-samozanyatye
7 https://tass.ru/ekonomika/6164040
8 https://www.znak.com/2019-03-29/medvedev_poruchil_dorabotat_zakon_o_samozanyatyh_dlya_taksistov_i_migrantov
9 https://www.podatinet.net/2018121448773/stati/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds/fizik-a-arenda-a-nds.html
10 https://news.sputnik.ru/transport/a34d036c1a1f6d11af6cc0e4150166542a1014d1
11 https://zen.yandex.ru/media/id/5b063cfe7425f566517d0ec5/budet-li-u-samozaniatyh-trudovoi-staj-dlia-pensii-5c40178c5f7b8900aaf23072
12 https://magadanmedia.ru/news/797139/
13 https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10891848
14 https://rg.ru/2019/04/08/kak-samozaniatym-ne-narvatsia-na-blokirovku-bankovskogo-scheta.html
15 http://u-f.ru/news/economics/u19857/2019/03/22/274170
16 https://tass.ru/ekonomika/6203901
РАСЧЕТ
налоговой нагрузки самозанятых, ИП и физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без регистрации в 2019 г.1
(руб.)
| № п/п | Показатели | Налоговая ставка | Самозанятое лицо, получающее доходы от ИП и организаций | ИП | Отклонение (+, -) |
| 1. | Доход в год | - | 2400000 | 2400000 | - |
| 2. | НПД | 6% | 144000 | - | - |
| 3. | Страховые взносы в фиксированном размере: ПФР ФФОМС |
29354 6884 |
- - |
29354 6884 |
- - |
| 4. | Страховые взносы свыше 300000 руб. дохода | 1% | - | 21000 | - |
| 5. | УСН | 6% | - | 86762 (144000 – 29354 – 6884 – 21000) | - |
| 6. | ИТОГО налогов | - | 144000 | 144000 | - |
| 7. | Налоговая нагрузка | - | 6% | 6% | - |
| № п/п | Показатели | Налоговая ставка | Самозанятое лицо, получающее доходы от физлиц | Физлицо без регистрации в качестве самозанятого или ИП | Отклонение (+, -) |
| 1. | Доход в год | - | 2400000 | 2400000 | - |
| 2. | НПД | 4% | 96000 | - | - |
| 3. | НДС | 20/120 | - | 400000 | - |
| 4. | Страховые взносы в фиксированном размере: ПФР ФФОМС |
29354 6884 |
- - |
29354 6884 |
- - |
| 5. | Страховые взносы свыше 300000 руб. дохода | 1% | - | 17000 | - |
| 6. | НДФЛ | 13% | - | 253079 ((2400000 –400000 – 29354 – 6884 – 17000)*13%) |
|
| 7. | ИТОГО налогов | - | 96000 | 706317 | + 610317 |
| 8. | Штрафы: - за непредставление декларации (п.1 ст.119 НК РФ) - за умышленную неуплату налога (п.3 ст.122 НК РФ) |
max 30%
max 40% |
-
- |
211895
282527 |
+ 211895
+ 282527 |
| 9. | Налоговая нагрузка с штрафными санциями | - | 4% | 50% | + 46% |
__________________________
1 Расчет произведен без учета начисления пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п.4 ст.75 НК РФ).
