ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Jan 16
2012

ќ правильности предоставлени€ стандартного налогового вычета

јвтор ѕавел Ўварц in Ѕез тегов 

admin

¬новь вышедшее ѕисьмо ћинфина –оссии от 13.01.12 є 03-04-05/8-10 наве€ло воспоминани€ о минувшей борьбе с данным ведомством и ‘Ќ— по поводу не предоставлени€ стандартных налоговых вычетов в тех мес€цах, когда отсутствует доход, а также подсчета данного налогового вычета нарастающим итогом (см. на сайте "ѕроблемы действи€ подзаконных актов ћинфина и ‘Ќ— –оссии при применении налогового законодательства").

—в€зано это с тем, что отдельные налоговики по-прежнему при проведении налоговых проверок, или при проверках деклараций по форме 3-Ќƒ‘Ћ не предоставл€ют льготу согласно действующему законодательству.

Ќапомню предысторию...

¬ ѕисьме ћинистерства финансов –оссийской ‘едерации от 07.10.2004 г. є 03-05-01-04/41 было указано, что «установленные ст.218 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее – Ќ  –‘) стандартные налоговые вычеты предоставл€ютс€ налогоплательщику за каждый мес€ц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставл€етс€ путем уменьшени€ в каждом мес€це налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. “аким образом, стандартный налоговый вычет не накапливаетс€ в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутстви€ налоговой базы за отдельные мес€цы налогового периода… »сход€ из вышеизложенного при выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себ€ выплаты, причитающиес€ за предыдущие мес€цы налогового периода, налогова€ база уменьшаетс€ на сумму стандартного налогового вычета за один мес€ц».

Ќа основании данного письма, ћинистерство –оссийской ‘едерации по налогам и сборам  23.11.2004 г. за є04-2-06/679@ выпустило письмо с текстом, имеющим аналогичный смысл.

ќднако, согласно п.3 ст.210 Ќ  –‘ дл€ доходов, в отношении которых предусмотрена налогова€ ставка, установленна€ п.1 ст.224 Ќ  –‘, налогова€ база определ€етс€ как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных стать€ми 218 - 221 Ќ  –‘, с учетом особенностей, установленных гл.23 Ќ  –‘. ≈сли сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажетс€ больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налогова€ ставка, установленна€ п.1 ст.224 Ќ  –‘, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налогова€ база принимаетс€ равной нулю. Ќа следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанна€ налогова€ ставка, подлежащих налогообложению, не переноситс€, если иное не предусмотрено гл.23 Ќ  –‘.

¬ соответствии со ст. 216 Ќ  –‘ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц €вл€етс€ календарный год.
¬ пп.3 и пп.4 п.1 ст.218 Ќ  –‘ пр€мо указано, что стандартный налоговый вычет предоставл€етс€ за каждый мес€ц налогового периода. ѕри этом отсутствует указание на то, что налоговый вычет предоставл€етс€ только за мес€цы, когда налогоплательщик получил доход.
—огласно ст.225 Ќ  –‘ налог определ€етс€ не за каждый отдельный мес€ц, а нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) и обща€ сумма налога исчисл€етс€ по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получени€ которых относитс€ к соответствующему налоговому периоду.

 роме того, с момента введени€ в действие главы 23 Ќ  –‘ и прин€ти€ ћетодических рекомендаций налоговым органам о пор€дке применени€ главы 23 «Ќалог на доходы физических лиц» части второй Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации», утвержденных приказом ћЌ— –‘ от 29.11.2000 г. є Ѕ√-3-08/415 (например, п. 6 раздела IV ћетодических рекомендаций) существовала четка€ позици€ налоговых органов, согласно которой получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не св€зано с получением им в об€зательном пор€дке ежемес€чного дохода, и данна€ льгота должна предоставл€тьс€ в течение всего налогового периода пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20000 руб.

Ѕолее того, уже после издани€ вышеуказанных писем обоих ведомств, налогоплательщики в 2005 г. имели возможность заполн€ть налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. с использованием программы, предлагаемой ћЌ— –‘ на своем официальном сайте «nalog.ru», котора€ была разработана в соответствии с требовани€ми пп.3 и пп.4 п.1 ст.218 Ќ  –‘, а не в соответствии с вышеупом€нутыми письмами. ѕричем указанна€ программа учитывала механизм предоставлени€ стандартных налоговых вычетов в том же режиме, что и в программах по заполнению деклараций за 2001-2003 гг., то есть независимо от получени€ ежемес€чного дохода.

ѕозици€ налоговых органов изменилась только в св€зи с изданием ћинфином –оссии письма от 07.10.2004 г. є03-05-01-04/41. ѕри этом у мен€ сложилось впечатление, что ћинфин –‘ вместо предусмотренного Ќ  –‘ пор€дка предоставлени€ стандартных налоговых вычетов, применил ранее действовавший пор€док представлени€ необлагаемого минимума по «акону –‘ «ќ подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г. є 1998-1 в версии до 1998 г. ¬месте с тем, ‘едеральный закон от 31.12.1997 г. є159-‘« изменил формулировку п.4 ст.3 «акона –‘ «ќ подоходном налоге с физических лиц» с установлением иного пор€дка представлени€ необлагаемого минимума по налогу, по сути, воплощенного позднее в пп.3 и пп.4 ст.218 Ќ  –‘. ¬ аналогичном пор€дке мен€лись и положени€ »нструкци€ √Ќ— –‘ от 29.06.1995 г. є35.

Ќа основании п.6 ст.3 Ќ  –‘ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком пор€дке он должен платить. ¬се неустранимые сомнени€, противоречи€ и не€сности актов законодательства о налогах и сборах толкуютс€ в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 Ќ  –‘). “аким образом, на мой взгл€д, норма пп.3 и пп.4 п.1 ст.218 Ќ  –‘ должна быть истолкована в пользу налогоплательщиков (налоговых агентов).

¬ п.35 ѕостановлени€ ѕленума ¬ысшего јрбитражного суда –‘ «ќ некоторых вопросах применени€ части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации» от 28.02.2001 г. є 5 указано, что к разъ€снени€м, о которых упоминает пп.3 п.1 ст.111 Ќ  –‘, следует относить письменные разъ€снени€ руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.

≈сли провести аналогию с текстом решени€ ¬ысшего јрбитражного —уда от 26.01.2005 г. є 16141/04, то письмо ћинфина –‘ от 07.10.2004 г. є 03-05-01-04 и письмо ћЌ— –‘ от 23.11.2004 г. є 04-2-06/679@ содержат признаки нормативного правового акта, под которым понимаетс€ изданный в установленном пор€дке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправлени€ или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведени€), об€зательные дл€ неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношени€, предусмотренные актом.

ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 23.11.2004 г. за є04-2-06/679@, имеющее отсылку на письмо ћинфина –‘ от 07.10.2004 г. є03-05-01-04/41, адресовано налоговым органам и направлено на установление единообразного пор€дка предоставлени€ стандартных налоговых вычетов, который по указанию ћЌ— –‘ (‘Ќ— –оссии) должен быть доведен до нижесто€щих (подчиненных) налоговых органов и налоговых агентов, что отличает данное письмо от разъ€снений по конкретным вопросам налогоплательщиков.

ћЌ— –‘ (‘Ќ— –оссии) и его органы образуют единую централизованную систему налоговых органов с об€зательным подчинением нижесто€щих лиц и органов вышесто€щим органам и должностным лицам.

ѕоэтому положени€ми указанных писем установлено об€зательное дл€ налоговых органов правило поведени€, подлежащее неоднократному применению. ¬ то же врем€ они содержат указани€ о правилах предоставлени€ стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, соблюдение которых должностные лица налоговых органов вправе и об€заны требовать от налогоплательщиков (налоговых агентов).

Ќалогоплательщик (налоговый агент) €вл€етс€ лицом зависимым от поведени€ должностного лица налогового органа, осуществл€ющего контроль за правильностью исчислени€ и уплаты налога. ѕри неисполнении положений указанного письма налогоплательщики и налоговые агенты могут быть привлечены налоговыми органами за совершение налогового правонарушени€ к ответственности, предусмотренной соответственно ст.122 Ќ  –‘ и ст. 123 Ќ  –‘.

—ледовательно, данные письма, €вл€ющиес€ об€зательными к исполнению налоговыми органами в отношени€х с налогоплательщиками (налоговыми агентами), затрагивают права и законные интересы налогоплательщиков при получении налоговых льгот и налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении налога. ѕисьмами по сути опосредованно установлено правило поведени€ также и дл€ налогоплательщиков (налоговых агентов).

“аким образом, указанное письмо распростран€етс€ на неопределенный круг лиц и затрагивает права и законные интересы налогоплательщиков и налоговых агентов.

ѕозици€ ћинфина –‘ и ћЌ— –‘ (‘Ќ— –оссии), представленна€ в вышеуказанных письмах, на мой взгл€д, не соответствует нормам налогового законодательства.

—огласно подпунктам 2 и 9 пункта 1 статьи 6 Ќ  –‘ нормативный правовой акт о налогах и сборах признаетс€ не соответствующим Ќ  –‘, если такой акт отмен€ет или ограничивает права налогоплательщиков, налоговых агентов, установленные Ќ  –‘, или иным образом противоречит буквальному смыслу конкретных положений Ќ  –‘.

—ледует отметить, что после направлени€ моего запроса в ћинфин, а также р€да писем коллег, публикаций в —ћ», финансовое ведомство выпустило ѕисьмо от 01.03.2006 г. є03-05-01-04/41, в котором отказалось от прежней позиции, признав свою неправоту.

–адует, что последнее ѕисьмо ћинфина подтверждает нашу версию, и дает по-прежнему возможность налогоплательщикам (налоговым агентам) отстаивать свои права во взаимоотношени€х с налоговыми органами. ¬ то же врем€, позици€ ћинфина осталась актуальной только дл€ лиц, имеющих детей. Ќапомню, что с 1 €нвар€ 2012 года стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика предоставл€тьс€ не должен. ќб этом € писал в своем блоге здесь.

 


„итать также: